ב-2026 עצמאי מנכה ממס הפקדה לקרן השתלמות של עד 13,203 ₪, 4.5% מהכנסה של עד 293,397 ₪, ויכול להפקיד עד 20,566 ₪ עם פטור ממס רווחי הון. לפנסיה, הפקדת החובה היא עד 14,044 ₪, והטבת המס המלאה ניתנת על עד 38,412 ₪, 16.5% מהכנסה של עד 232,800 ₪. ההפקדות נספרות לשנה שבה שולמו, ולכן מפקידים עד 31 בדצמבר.
כמה מותר להפקיד לקרן השתלמות כעצמאי ב-2026
לפי סעיף 17(5א) לפקודת מס הכנסה, עצמאי מנכה מההכנסה החייבת הפקדה לקרן השתלמות לעצמאים של עד 4.5% מההכנסה הקובעת: ההכנסה החייבת מהעסק, עד 293,397 ₪ בשנה. הסכום הזה קבוע בפקודה לשנים 2024 עד 2027, ולכן ב-2026 הניכוי המרבי הוא 13,203 ₪. מי שמרוויח פחות מנכה 4.5% מההכנסה שלו: על 180,000 ₪ זה 8,100 ₪.
הניכוי מקטין את ההכנסה שעליה מחושב מס ההכנסה, ולכן החיסכון שווה בערך לסכום כפול מדרגת המס השולית שלכם. דמי הביטוח הלאומי לא יורדים: סעיף 345 לחוק הביטוח הלאומי קובע שההכנסה לדמי ביטוח נמדדת לפני הניכויים לפי הפקודה, ומפחית ממנה רק 52% מדמי הביטוח הלאומי וחלק מההפקדה לפנסיה.
את הכסף אפשר למשוך בלי מס אחרי 6 שנים מההפקדה הראשונה, אחרי 3 שנים למי שהגיע לגיל פרישה, או אחרי 3 שנים כשמשתמשים בו להשתלמות מקצועית (סעיף 9(16ב)).
מה ההבדל בין 4.5% ל-7%
4.5% הם החלק שמוכר בניכוי. מעבר לזה אפשר להפקיד עוד, בלי ניכוי, ועדיין ליהנות מפטור ממס על הרווחים: סעיף 9(16ב) פוטר את הרווחים שמקורם בהפקדה המוטבת, שהיא 20,566 ₪ לשנה ב-2025 וב-2026. חברות מנהלות מציגות את זה כ-7% מההכנסה ועד התקרה, ו-7% מ-293,397 ₪ הם 20,538 ₪, קרוב לסכום שבפקודה. בפקודה עצמה ההפקדה המוטבת היא סכום קבוע ולא אחוז, ולכן מי שהכנסתו נמוכה ורוצה להפקיד הרבה כדאי שיבדוק עם הקרן כמה היא מקבלת.
- עד 13,203 ₪, או 4.5% מההכנסה אם היא נמוכה מהתקרה: ניכוי ממס הכנסה וגם פטור על הרווחים.
- מעל זה ועד 20,566 ₪: רק פטור על הרווחים.
- מעל 20,566 ₪: בלי ניכוי ובלי פטור על הרווחים מהחלק הזה.
האם חובה להפקיד לפנסיה כעצמאי, וכמה
כן. פרק ב׳ של חוק ההתייעלות הכלכלית לשנות התקציב 2017 ו-2018 מחייב עצמאי להפקיד לקופת גמל לקצבה, כמו קרן פנסיה, לפי ההכנסה החייבת מהעסק לפני הניכויים על פנסיה, קרן השתלמות וביטוח לאומי:
- 4.45% על החלק של ההכנסה עד מחצית השכר הממוצע במשק: עד 82,614 ₪ בשנה ב-2026.
- 12.55% על החלק שבין מחצית השכר הממוצע לשכר הממוצע: מ-82,614 ועד 165,228 ₪ בשנה.
- על הכנסה מעל 165,228 ₪ אין חובה נוספת. ההפקדה המרבית לפי החוק היא 14,044 ₪ בשנה, כ-1,170 ₪ בחודש.
השכר הממוצע שהחוק משתמש בו הוא השכר הממוצע לפי סעיף 2(ב) לחוק הביטוח הלאומי, 13,769 ₪ בחודש מ-1 בינואר 2026, והוא מתעדכן בכל ינואר. החובה לא חלה על מי שטרם מלאו לו 21, על מי שהגיע לגיל הפרישה המוקדמת, 60, ובחצי השנה הראשונה אחרי הרישום כעוסק במע״מ. שליש מכל הפקדה, עד תקרה, נזקף למרכיב חיסכון למצב אבטלה, כסף שמיועד למשיכה כשמפסיקים לעבוד כעצמאי או סוגרים את העסק.
מי שלא הפקיד והכנסתו מעל 12 פעמים שכר המינימום עלול לקבל התראה. אם לא ישלים את ההפקדה בתוך 90 יום, יוטל עליו קנס, שבנוסח החוק הוא 500 ₪ ומתעדכן לפי המדד.
כמה מס חוסכת הפקדה לפנסיה לעצמאי
סעיפים 47 ו-45א לפקודה נותנים לעצמאי שתי הטבות על הפקדה לקופת גמל לקצבה: ניכוי של עד 11% מההכנסה, שמקטין את ההכנסה החייבת, וזיכוי של 35% על הפקדה של עוד 5.5% מההכנסה, שיורד ישירות מהמס. שתיהן חלות על הכנסה של עד 232,800 ₪ בשנה ב-2026, 19,400 ₪ בחודש. לכן ההפקדה שמנצלת את ההטבה כולה היא 16.5% מההכנסה ועד 38,412 ₪: 25,608 ₪ בניכוי ו-12,804 ₪ בזיכוי ששווה 4,481 ₪.
הזיכוי שווה 35% מהסכום לכל אחד, והניכוי שווה לפי מדרגת המס השולית, מ-10% ועד 47%. את ה-0.5% האחרונים בזיכוי מקבל רק מי שלא מנכה ביטוח אובדן כושר עבודה כהוצאה. למי שמנכה, ההפקדה המלאה היא 16% ועד 37,248 ₪. הפקדת החובה היא חלק מהסכום הזה ולא תוספת עליו.
כשמפקידים פחות מהסכום המלא, החלוקה בין ניכוי לזיכוי תלויה בתנאים נוספים בסעיפים 47 ו-45א, למשל אם ההפקדות בשנה הגיעו ל-16% מהשכר הממוצע, 26,436 ₪ (עמית מוטב). לכן המחשבון מראה את החיסכון בהפקדה המלאה, ואת החלוקה של סכום חלקי עושה רואה החשבון בדוח השנתי. חלק מההפקדה לפנסיה מופחת גם מההכנסה לדמי ביטוח לאומי לפי סעיף 345, והחלק הזה לא נכלל בחישוב.
עד מתי מפקידים כדי שייחשב ל-2026
הניכוי והזיכוי ניתנים על סכומים ששולמו בשנת המס, ושנת המס נגמרת ב-31 בדצמבר. גם חוק פנסיית החובה קובע שמפקידים עד תום שנת המס, והפקדה מאוחרת נחשבת להפקדה ביום שבו בוצעה בפועל. הפקדה של הרגע האחרון עלולה להירשם בקרן רק בינואר, ולכן כדאי להעביר את הכסף כמה ימים לפני סוף השנה ולשאול את הקרן מה המועד האחרון שלה.
אחרי סוף השנה הקרן שולחת אישור מס שנתי על ההפקדות. מגישים אותו עם הדוח השנתי למס הכנסה, ושם מקבלים את הניכוי ואת הזיכוי. מי שמגיש דרך רואה חשבון מעביר לו את האישור.
מה קורה אם מפקידים יותר מהתקרה
- קרן השתלמות: מה שמעל 4.5% מההכנסה לא מוכר בניכוי. עד 20,566 ₪ הרווחים פטורים ממס, ועל הרווחים מהחלק שמעל ההפקדה המוטבת משלמים מס כשמושכים.
- פנסיה: הפקדה מעל 16.5% מההכנסה, או מעל 38,412 ₪, לא מוסיפה ניכוי או זיכוי. הכסף נשאר חיסכון לפנסיה.
- הפקדה לפנסיה מעל החובה ועד 16.5% מההכנסה היא לא עודף: היא מקבלת את אותה הטבת מס, כי ההטבה מחושבת על כל ההפקדה ולא רק על החובה.
כמה חוסכים בכל רמת הכנסה
חישבנו את הסכומים לעצמאי עם 2.25 נקודות זיכוי, שעוד לא הפקיד השנה ושהעסק הוא מקור ההכנסה היחיד שלו. החיסכון הוא במס הכנסה בלבד, בהפקדה המלאה לקרן ההשתלמות ולפנסיה.
| הכנסה חייבת | מדרגה שולית | קרן השתלמות בניכוי | חיסכון מהקרן | פנסיה חובה | פנסיה להטבה מלאה | חיסכון מהפנסיה | סך החיסכון |
|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 120,000 | 14% | 5,400 | 756 | 8,368 | 19,800 | 4,158 | 4,914 |
| 180,000 | 20% | 8,100 | 1,620 | 14,044 | 29,700 | 7,425 | 9,045 |
| 240,000 | 31% | 10,800 | 2,244 | 14,044 | 38,412 | 9,602 | 11,846 |
| 293,397 | 31% | 13,203 | 4,093 | 14,044 | 38,412 | 12,419 | 16,512 |
| 400,000 | 35% | 13,203 | 4,622 | 14,044 | 38,412 | 13,443 | 18,065 |
ככל שההכנסה עולה, כל שקל בניכוי שווה יותר, כי הוא יורד מהמדרגה הגבוהה. הזיכוי על הפנסיה שווה 35% בכל רמת הכנסה, ולכן במדרגות של עד 31% כל שקל בפנסיה חוסך יותר מכל שקל בקרן ההשתלמות.
דוגמה: הכנסה חייבת של 180,000 ₪
עצמאי, גבר, עם 2.25 נקודות זיכוי, שעוד לא הפקיד השנה:
- 52% מדמי הביטוח הלאומי, 7,491 ₪, יורדים מההכנסה, ונשארת הכנסה חייבת של 172,509 ₪. מס ההכנסה בלי הפקדות: 17,360 ₪, ומדרגת המס השולית 20%.
- קרן השתלמות: 4.5% מ-180,000 ₪ הם 8,100 ₪. הניכוי חוסך 1,620 ₪.
- פנסיה חובה: 4.45% על 82,614 ₪ הם 3,676 ₪, ו-12.55% על 82,614 ₪ הם 10,368 ₪. ביחד 14,044 ₪.
- פנסיה להטבה מלאה: 16.5% מ-180,000 ₪ הם 29,700 ₪. הניכוי של 19,800 ₪ חוסך 3,960 ₪, והזיכוי של 35% על 9,900 ₪ שווה 3,465 ₪. ביחד 7,425 ₪.
הפקדות של 37,800 ₪ מורידות את מס ההכנסה מ-17,360 ל-8,315 ₪, חיסכון של 9,045 ₪. 14,044 ₪ מתוכם הם הפקדת החובה, שצריך להפקיד בכל מקרה.
דוגמה: הכנסה חייבת של 350,000 ₪
- אחרי ניכוי 52% מדמי הביטוח הלאומי נשארת הכנסה חייבת של 331,877 ₪. מס ההכנסה בלי הפקדות: 61,887 ₪, ומדרגת המס השולית 35%.
- קרן השתלמות: ההכנסה מעל התקרה, ולכן הניכוי הוא המרבי, 13,203 ₪. הוא חוסך 4,621 ₪.
- פנסיה חובה: ההכנסה מעל השכר הממוצע, ולכן החובה היא המרבית, 14,044 ₪.
- פנסיה להטבה מלאה: 38,412 ₪, 16.5% מ-232,800 ₪. הניכוי של 25,608 ₪ חוסך 8,638 ₪, והזיכוי שווה 4,481 ₪. ביחד 13,119 ₪.
הפקדות של 51,615 ₪ מורידות את מס ההכנסה מ-61,887 ל-44,147 ₪, חיסכון של 17,740 ₪. ההכנסה שמעל התקרות לא מגדילה את הסכומים שמקבלים עליהם הטבה, ולכן ההפקדות זהות לאלה של מי שמרוויח 293,397 ₪.
מה המחשבון לא כולל, ומתי לדבר עם רואה חשבון
- מי שגם שכיר: הכנסה מבוטחת ממשכורת מקטינה את חובת ההפקדה ומשנה את תקרות ההטבה, ולכן החישוב כאן לא יתאים.
- החלוקה המדויקת בין ניכוי לזיכוי כשמפקידים לפנסיה פחות מהסכום המלא.
- ההפחתה בדמי הביטוח הלאומי בגלל ההפקדה לפנסיה.
- ניכוי ביטוח אובדן כושר עבודה כהוצאה, שמקטין את הזיכוי ל-5%.
- הפקדות בעד בן או בת זוג וילדים, וחישוב משותף לבני זוג.
- מס ההכנסה המלא, עם ביטוח לאומי ונקודות זיכוי: לזה יש לנו מחשבון מס הכנסה לעצמאי.
כדאי לדבר עם רואה חשבון או יועץ מס לפני הפקדה גדולה בסוף השנה, כשההכנסה השנה שונה מאוד מהמקדמות, וכשיש גם משכורת. את בחירת הקרן, מסלול ההשקעה והכיסוי הביטוחי בפנסיה בודקים עם יועץ פנסיוני.
מקורות
- פקודת מס הכנסה, בנוסח המעודכן בוויקיטקסט: סעיף 17(5א): 4.5% מהכנסה קובעת של עד 293,397 ₪ בשנים 2024 עד 2027. סעיף 9(16ב): הפקדה מוטבת של 20,566 ₪ בשנים 2025 ו-2026 ומשיכה אחרי 6 או 3 שנים. סעיף 3(ה2). סעיפים 47 ו-45א: ניכוי וזיכוי על הפקדה לקופת גמל לקצבה, עמית מוטב ותקרת 116,400 ₪ בשנים 2024 עד 2027. נבדק ב-23.10.2026.
- חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות התקציב 2017 ו-2018), פרק ב׳: חובת ההפקדה לקופת גמל לקצבה לעצמאי: הגדרת ההכנסה החייבת בהפקדה, 4.45% ו-12.55%, הפקדה עד תום שנת המס, החריגים, מרכיב החיסכון למצב אבטלה, התראה וקנס (סעיפים 2 עד 9). נבדק ב-23.10.2026.
- חוק הביטוח הלאומי [נוסח משולב], בוויקיטקסט: סעיף 345: ההכנסה של עובד עצמאי לדמי ביטוח והסכומים שמופחתים ממנה. נבדק ב-23.10.2026.
- חוק גיל פרישה, בוויקיטקסט: סעיף 5: גיל הפרישה המוקדמת הוא 60. נבדק ב-23.10.2026.
- הביטוח הלאומי: שכר ממוצע לפי סעיפים 1 ו-2 לחוק: השכר הממוצע לפי סעיף 2 מ-1 בינואר 2026: 13,769 ₪. נבדק ב-23.10.2026.
- הביטוח הלאומי: דוגמה לחישוב דמי ביטוח לעובד עצמאי: ההכנסה לדמי ביטוח לפני הניכויים לפי הפקודה, בהפחתת 52% מדמי הביטוח הלאומי וחלק מההפקדה לקופת גמל. נבדק ב-23.10.2026.
- רשות המסים: לוח עזר לחישוב מס הכנסה לחודש ינואר 2026 ואילך, פרק ג׳: סכומים מתואמים לשנת 2026: 293,397 ₪, הפקדה מוטבת 20,566 ₪, שכר ממוצע 13,769 ₪, עמית מוטב 26,436 ₪ ותקרת 19,400 ₪ לחודש לפי סעיף 45א(ה)(2) (עותק של חוברת רשות המסים). נבדק ב-23.10.2026.
- הראל: תקרות וסכומים לשנת 2026: אישור משני: ניכוי 11% וזיכוי 5.5% עד 232,800 ₪, 38,412 ₪ או 37,248 ₪ עם ביטוח אובדן כושר עבודה, ו-7% בקרן השתלמות לעצמאי. נבדק ב-23.10.2026.
- סופרמרקר, TheMarker: הטבות המס ותקרות ההפרשה לפנסיה ב-2026: אישור משני לסכומים, והמלצה להעביר את ההפקדה האחרונה כשבוע לפני סוף השנה. נבדק ב-23.10.2026.
- הפניקס: מחשבון הטבות מס לעצמאים לשנת 2026: אישור המס השנתי על ההפקדות מצורף לדוח השנתי לעמיתים ומוגש עם הדוח השנתי למס הכנסה. נבדק ב-23.10.2026.
זו הערכה ולא ייעוץ מס או ייעוץ פנסיוני, והיא לא מחליפה רואה חשבון, יועץ מס או את הדוח השנתי. השכר הממוצע, ואיתו הפקדת החובה, מתעדכן בכל ינואר. התקרות לקרן השתלמות ולהטבות על פנסיה קבועות בפקודה לשנים 2024 עד 2027, וכדאי לבדוק אותן שוב בתחילת כל שנה.
תזכורת להפקדה של סוף השנה, חשבוניות ודוח הכנסות שמתעדכן לבד: אנחנו בונים לעצמאים אוטומציה שחוסכת את העבודה הידנית מול רואה החשבון.
אוטומציה לעסקים